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Cuando se hayan realizado movimientos de Compra o Venta en el ejercicio fiscal 2009 con IVA al 15% o 10%, y la liquidación de estos movimientos se realicen después del 11 de enero de 2010; se tendrá que hacer un Comprobante fiscal complementario al que hubieren expedido con anterioridad al 2010, para trasladar el IVA y, en su caso, el IEPS adicionales que se causen en la operación de conformidad con las disposiciones fiscales vigentes y, en su caso, efectuar las retenciones que correspondan.

Los comprobantes fiscales que se expidan para estos efectos en 2010, en lugar de incluir la información a que se refieren las fracciones V y VI del artículo 29-A del CFF ( Fracc. V.- Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. Fracc. VI. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso), deberán hacer referencia a los comprobantes fiscales que se hubieran expedido con anterioridad al 2010, para lo cual deberán llevar la siguiente leyenda: “Este comprobante es complementario del expedido con el folio __ de fecha ______”.

No es necesario expedir comprobante fiscal complementario en este supuesto, si pagan con cheque nominativo, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o traspaso de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.

En este caso el adquirente del bien o servicio, utilizará como medio de comprobación el comprobante expedido con anterioridad al 2010, junto con su estado de cuenta, por lo que para el acreditamiento de los impuestos adicionales que se documenten, no será exigible lo dispuesto en el artículo 5o., fracción II de la Ley del IVA ni en el artículo 19, fracción II de la Ley del IEPS, según corresponda (que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes).

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los contribuyentes estarán obligados a expedir un comprobante complementario cuando así le sea solicitado por la persona que realice el pago.

Procedimiento WAM para el Registro del Complemento

En diciembre del 2009 se ha realizado una venta por $200 a crédito. El día 11 de enero de 2010 se registra la diferencia del 1% de IVA para reflejarse el 16% que se empezó aplicar a partir del 1° de enero del presente año.

Como primer paso debemos crear una cuenta contable de impuestos que llamaremos “Complemento de IVA a 16%”.Como resultado obtendremos un registro contable de acuerdo al siguiente esquema:

Para registrar el complemento utilizaremos el tipo de documento Nota de Cargo, considerando siempre que este documento debe relacionarse a la factura original:

Una vez registrada la nota de cargo observamos en nuestro Diario Contable que las afectaciones a las cuentas contables han sido adecuadas. A continuación vemos el efecto en el Diario Contable en el siguiente gráfico:

Es importante mencionar que de esta manera nuestros reportes de impuestos, financieros y nuestros controles de bancos quedan listos para hacer procesados correctamente.